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Auteur(s)
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Didier LECLERE : Professeur des universités, agrégé en sciences de gestion, diplômé expert-comptable - Institut National des Techniques Économiques et Comptables (INTEC) – Conservatoire National des Arts et Métiers
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Lire l’articleINTRODUCTION
L'ingénieur responsable de l'implantation ou de la gestion d'une unité de production est principalement concerné par les aspects scientifiques et techniques des technologies mises en œuvre, mais également par ses aspects économiques et financiers. Les investissements nécessaires ne seront financés que si l'on peut anticiper une rentabilité suffisante et des conditions d'exploitation acceptables en termes de coût. Les enjeux sont considérables : par exemple, des coûts de production trop élevés peuvent justifier la fermeture d'un site ou sa délocalisation.
Il est donc souhaitable d'apporter toute l'attention nécessaire au système d'évaluation des performances économiques et financières et, en particulier, au système comptable qui constitue généralement la principale source d'information en la matière. Ce dernier est habituellement constitué par deux sous-systèmes, pouvant être plus ou moins indépendants en fonctionnant en parallèle ou, au contraire, intégrés autour d'une base de données unique, mais dont les finalités sont bien distinctes.
Le système de comptabilité financière, que l'on appelle souvent la « comptabilité générale », considère l'entreprise dans sa globalité et a pour objectif de fournir une image synthétique de la situation financière de l'entité juridique considérée (la « société X » par exemple), notamment à travers le bilan et le compte de résultat. Ces documents de synthèse sont surtout destinés à des agents externes : actionnaires, banquiers, et administration fiscale. Dans le cas des grandes entreprises, on a généralement une structure de groupe, et les états financiers des différentes filiales sont agrégés pour fournir des comptes « consolidés » au niveau de la société mère.
Par opposition à la comptabilité financière, la comptabilité de gestion, souvent appelée également « comptabilité industrielle » ou « comptabilité analytique », est destinée principalement à des utilisateurs internes exerçant des responsabilités spécifiques (un directeur d'usine, un directeur commercial, un responsable de la logistique, etc.), dans une optique d'analyse des performances, d'amélioration de la gestion et de prise de décision. Elle repose essentiellement sur la notion de coût.
L'expertise technique et scientifique de référence
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- Version courante de avr. 2024 par Didier LECLERE
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Typologie des charges – Méthodes d"analyse des coûts
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1. Objectifs de la comptabilité de gestion
En fait, l'utilité de la comptabilité de gestion n'apparaît véritablement qu'à partir d'une certaine taille et d'un certain degré de diversification et de complexité des activités. Dans une petite entreprise artisanale ou commerciale, le dirigeant n'a souvent qu'une comptabilité financière essentiellement fiscale. Par contre, dans une grande entreprise industrielle, fabriquant plusieurs types de produits dans plusieurs ateliers ou plusieurs usines, le besoin d'informations analytiques est beaucoup plus important, et il faut mettre en place des procédures spécifiques pour connaître les coûts par produits et aux différents stades du processus de fabrication.
Notons que le coût d'un produit n'a pas d'existence en soi et ne peut pas être mesuré, ou calculé objectivement, comme une grandeur physique. C'est un « construit » (dans une optique, relevant plus du « constructivisme » que du « positivisme », comme disent les épistémologues…) et qui n'a de sens que par rapport à un problème de décision pouvant se poser à un gestionnaire.
On peut définir une multitude de coûts différents et il existe de nombreuses « méthodes », plus ou moins pertinentes en fonction du contexte, selon par exemple que l'on raisonne à court ou à long terme, dans une situation d'activité normale ou de sous-activité, en négligeant ou non certains coûts d'opportunité, etc.
Si on doit décider à court terme d'accepter une commande supplémentaire, alors que nous sommes en sous-activité et que, donc, on dispose de la capacité de production nécessaire, il ne sert à rien de considérer les charges fixes de structure qui, de toute façon, sont engagées, on pourra accepter la commande dès que le prix facturé dépasse les coûts variables.
Par contre, à plus long terme, il faut bien couvrir les charges de structure, et la réflexion stratégique doit pouvoir s'appuyer sur la connaissance de coûts « complets », incluant une partie de ces charges de structure, pour faire évoluer le catalogue et définir un politique générale de prix.
1.1 Analyse des résultats par produits
Considérons une entreprise qui fabrique et vend 3 produits : A, B et C. La comptabilité financière va enregistrer les charges par nature (en distinguant par exemple...
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BIBLIOGRAPHIE
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(1) - LECLERE (D.) - L'essentiel de la comptabilité analytique. Analyser les coûts pour bien décider. - Éditions d'Organisation, 4e édition (2004).
-
(2) - BURLAUD (A.), SIMON (C.) - Comptabilité de gestion, coûts-contrôle. - Vuibert (2003).
-
(3) - BOUQUIN (H.) - Comptabilité de gestion. - Economica, 5e édition (2008).
-
(4) - HORNGREN (C.) et al - Management and cost acounting. - Traduction française : Comptabilité de gestion, Pearson Education (2003).
-
(5) - GERVAIS (M.) - Contrôle de gestion. - Economica, 9e édition (2009).
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