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Auteur(s)
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Didier LECLERE : Professeur des universités, agrégé en sciences de gestion, diplômé expert-comptable - Institut National des Techniques Économiques et Comptables (INTEC) – Conservatoire National des Arts et Métiers
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Lire l’articleINTRODUCTION
L'ingénieur responsable de l'implantation ou de la gestion d'une unité de production est principalement concerné par les aspects scientifiques et techniques des technologies mises en œuvre, mais également par ses aspects économiques et financiers. Les investissements nécessaires ne seront financés que si l'on peut anticiper une rentabilité suffisante et des conditions d'exploitation acceptables en termes de coût. Les enjeux sont considérables : par exemple, des coûts de production trop élevés peuvent justifier la fermeture d'un site ou sa délocalisation.
Il est donc souhaitable d'apporter toute l'attention nécessaire au système d'évaluation des performances économiques et financières et, en particulier, au système comptable qui constitue généralement la principale source d'information en la matière. Ce dernier est habituellement constitué par deux sous-systèmes, pouvant être plus ou moins indépendants en fonctionnant en parallèle ou, au contraire, intégrés autour d'une base de données unique, mais dont les finalités sont bien distinctes.
Le système de comptabilité financière, que l'on appelle souvent la « comptabilité générale », considère l'entreprise dans sa globalité et a pour objectif de fournir une image synthétique de la situation financière de l'entité juridique considérée (la « société X » par exemple), notamment à travers le bilan et le compte de résultat. Ces documents de synthèse sont surtout destinés à des agents externes : actionnaires, banquiers, et administration fiscale. Dans le cas des grandes entreprises, on a généralement une structure de groupe, et les états financiers des différentes filiales sont agrégés pour fournir des comptes « consolidés » au niveau de la société mère.
Par opposition à la comptabilité financière, la comptabilité de gestion, souvent appelée également « comptabilité industrielle » ou « comptabilité analytique », est destinée principalement à des utilisateurs internes exerçant des responsabilités spécifiques (un directeur d'usine, un directeur commercial, un responsable de la logistique, etc.), dans une optique d'analyse des performances, d'amélioration de la gestion et de prise de décision. Elle repose essentiellement sur la notion de coût.
L'expertise technique et scientifique de référence
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- Version courante de avr. 2024 par Didier LECLERE
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Méthode de base de calcul en coûts complets
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2. Typologie des charges – Méthodes d"analyse des coûts
2.1 Critères de classement des charges
Deux critères sont privilégiés en comptabilité de gestion pour classifier les charges :
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la destination ;
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la variabilité.
Selon ce critère, on distingue les charges directes et les charges indirectes.
Une charge directe concerne sans ambiguïté un produit bien déterminé. La main d'œuvre ouvrière utilisée pour fabriquer le produit A ne l'a pas été pour le produit B : on peut affecter sans problème les salaires correspondants au coût du produit A.
Par opposition, une charge indirecte ne concerne pas un produit en particulier, mais l'ensemble des produits fabriqués. Ainsi, le salaire du chef d'atelier, dans lequel on fabrique A et B, est une charge indirecte, et son imputation aux coûts des produits est beaucoup moins évidente.
Plus généralement, il serait plus exact de dire qu'une charge directe concerne un « objet de coût » spécifique, dont le produit n'est qu'un exemple. On peut également raisonner par marchés, ou selon tout autre critère.
Par exemple, si le réseau de distribution est organisé sur une base géographique, avec des agences régionales, le salaire du chef d'agence de la zone Sud est une charge de distribution directe concernant cette zone. Alors que le salaire du directeur commercial, qui chapeaute tout le réseau, est une charge indirecte.
Une charge variable dépend du niveau d'activité (ou, plus généralement, de toute autre grandeur susceptible de varier d'une période à l'autre en fonction des circonstances).
Dans les cas les plus simples, on retient une hypothèse de proportionnalité. Ainsi, si la production augmente de 10 %, les consommations de matières ou la main d'œuvre directe de production, et donc les coûts correspondants, vont augmenter de 10 %.
Dans l'appréciation de cette proportionnalité, il faut généralement prendre en considération des effets...
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BIBLIOGRAPHIE
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(1) - LECLERE (D.) - L'essentiel de la comptabilité analytique. Analyser les coûts pour bien décider. - Éditions d'Organisation, 4e édition (2004).
-
(2) - BURLAUD (A.), SIMON (C.) - Comptabilité de gestion, coûts-contrôle. - Vuibert (2003).
-
(3) - BOUQUIN (H.) - Comptabilité de gestion. - Economica, 5e édition (2008).
-
(4) - HORNGREN (C.) et al - Management and cost acounting. - Traduction française : Comptabilité de gestion, Pearson Education (2003).
-
(5) - GERVAIS (M.) - Contrôle de gestion. - Economica, 9e édition (2009).
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